研究报告全文：第十二期二零二三年七月研发费用加计扣除政策执行指引20版发布摘要2023年7月7日国家税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司发布了研发费用加计扣除政策执行指引20版从更多维度更深层次为享受加计扣除的企业提供更全面的指引背景近年来研发费用加计扣除比例不断提高使得该研发税收优惠政策日益成为了企业关注的焦点随着越来越多的企业享受了加计扣除的优惠政策如何更合规合理地享受研发费用加计扣除如何做好研发项目的管理也成为了热门话题从2023年开始全部适用加计扣除的行业加计扣除比例都提升为100且预缴享受加计扣除的时间也从第三季度提前到上半年的企业所得税申报期研发费用加计扣除政策执行指引20版以下简称指引20在这个时间发布一方面给了企业更明晰的指引充分享受税收优惠另一方面也提示企业要做好研发项目的管理是加计扣除适用的基础和前提毕马威观察2018年国家税务总局所得税司发布了研发费用加计扣除政策执行指引10版以下简称指引10基于当时研发费用加计扣除的一系列相关政策以及经济合作组织OECD研究与开发调查手册弗拉斯卡蒂手册对研发活动的定义为企业理解把握加计扣除政策提供了全面解读除了这几年新公布的政策文件指引20进一步统一了针对我国税收优惠研发活动的定义和范围并参考了很多加计扣除的实操经验在多方面提出了更为细化和深入的意见和建议其中以下几个方面尤为值得关注1研发活动判断的细化除了对指引10中研发活动的类型及形式研发活动判断要点及内涵等内容进行了重整优化以外指引20特别增加了研发活动判断的边界与说明这一部分这部分通过详细的分类与举例对可加计扣除的研发活动提出了很具体的判断建议对企业筛选可加计扣除的研发项目具有重要的指导意义特别是11制造业的研发活动指引20对与制造业相关的研发活动边界分三大类进行了说明对于比较明确属于研发活动的原型小试和中试属于研发活动进行了肯定对于试生产工业设计等边界容易混淆的活动特别举例说明要直接与研发活动相关或反馈研发活动方能计入RD而对于售后服务和专利等工作则明确了除少数特殊情况以外均不属于RD12研发活动与科技活动指引20对常见的科技活动与研发活动的区分也给出了具体意见强调科技活动必须是为了实现研发需求才可视为研发活动13软件相关的研发活动对软件相关的研发活动界定的意见是指引20的焦点之一指引20明确提出软件著作权不是研发活动的标识同时指引20分别列举了13类软件研发活动的典型和8类软件相关非研发活动的典型对我国金融与互联网及科技企业具备很好的引导作用供企业对号入座判断12023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷2强调提出研发项目管理的重要性研发项目管理的部分是指引20新增的也是其中的焦点这部分开篇就指出规范的研发项目管理是研发费用加计扣除政策适用的基础和前提指引20不光对常见的自主研发委托研发和合作研发的组织形式进行了明确对研发项目的流程管理更是提出了建议当中将研发项目分为立项实施到结题三个大阶段建议企业建立全流程管理制度特别是在研发项目实施阶段建议企业做好研发费用全流程记录研发进度记录和项目资料的规范化管理尽管指引20对研发项目管理的建议是纲领性方向性的并未对各流程环节的具体执行做出细化的要求但已经突出了做好管理的必要性企业应考虑基于指引20的概要要求建立适用于自身的全面管理体系3其他关注点除了上述两个焦点以外指引20对过往几年很多加计扣除热门讨论问题也提出了意见和建议31重申加计扣除的范围指引20再次阐明研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受失败的研发活动所发生的研发费用可以加计扣除以及亏损企业可以享受加计扣除这体现了加计扣除是对从事研发活动的企业具有普惠性质的税收优惠32是否属于负面清单行业的判断明确了在计算主营业务收入占收入总额的计算方法提示应注意收入总额的完整性和准确性不能简单等同于会计收入对于主营业务多元化的企业应在每年申报加计扣除前做好收入占比计算方开展申报33创意设计活动的加计扣除明确了创意设计活动虽然适用加计扣除但并不代表创意设计活动属于研发活动同时从事研发活动和创意设计活动的企业应特别注意将两者进行明确划分34研发费用加计扣除和高新技术企业认定在研发费用口径的差异提出了高新技术企业认定口径的研发费用是为了判断企业研发投入强度和科技实力是否达到高新技术企业标准而可加计扣除的研发费用范围是针对企业直接的核心的研发投入并对两者口径差异的对比做了略微的细化指出了两者在长期待摊无形资产摊销和设计试验等费用的差异同时享受两种税收优惠的企业应参考进行差异化归集毕马威建议在充分享受研发费用加计扣除红利的同时提升研发项目管理刻不容缓建议企业尽快从以下三个核心方面着手1检查是否已经参考加计扣除的相关政策及指引20并结合自身的行业特性实际情况形成明确的统一的研发项目判断标准并应用于加计扣除的项目筛选和申报2检查是否已经形成对研发项目的全流程管理制度并充分调动研发部门各相关技术部门和财务部门落实执行对研发项目进度有充分记录3检查是否对研发费用的归集形成全流程的记录能按项目分阶段对研发项目进行准确归集并对费用的归集有充分的证明资料在做好上述三点对研发项目管理的核心的基础之上我们也提醒有以下情况的企业可考虑更进一步的管理优化4针对同时享受多个研发税收优惠的企业譬如既享受加计扣除也享受高新技术企业的建议结合不同优惠的政策要求形成综合的管理制度以进一步提高管理效率5针对集团企业建议在建立或优化管理制度时既要结合集团总部统一管理的需求又要充分考虑各子公司业务的特殊性和当地的管理特色6对于有条件的企业建议在建立线下管理制度的基础上逐步建立线上化的管理体系实现对研发项目和费用智能化自动化的管理如企业对指引20及相关政策希望进一步了解政策细节或行业实操经验毕马威欢迎企业与我们开展更深入的探讨与研究希望能帮助企业完善研发费用加计扣除的应享尽享及提升管理合规水平同时毕马威也会持续关注指引20发布后各地相关主管部门以及各行各业对于具体操作的意见和情况及时收集整理和分享22023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷kpmgcomcnsocialmedia如需访问更多毕马威中国税务快讯请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeinsights202301china-tax-alerthtml如需获取毕马威中国各办公室信息请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeaboutofficeshtml所载资料仅供一般参考用并非针对任何个人或团体的个别情况而提供虽然本所已致力提供准确和及时的资料但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷毕马威的名称和标识均为毕马威全球性组织中的独立成员所经许可后使用的商标