研究报告全文：第九期二零二三年三月落实横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠政策明确实质性运营的具体要求摘要2023年2月14日国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局横琴粤澳深度合作区财政局横琴粤澳深度合作区商事服务局横琴粤澳深度合作区经济发展局横琴粤澳深度合作区金融发展局以下简称横琴五部门联合发布了关于横琴粤澳深度合作区符合条件的产业企业实质性运营有关问题的公告国家税务总局横琴粤澳深度合作区税务局公告2023年第1号以下简称1号公告明确了适用对象实质性运营的基本条件监管模式备查资料等具体要求是进一步贯彻落实好横琴粤澳深度合作区税收优惠政策的配套措施旨在推动横琴粤澳深度合作区以下简称合作区高质量发展提供有力支撑背景为贯彻落实横琴粤澳深度合作区建设总体方案以下简称总体方案2022年5月12日财政部税务总局联合颁布了关于横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠政策的通知财税202219号以下简称19号文其中就企业享受合作区符合条件产业企业所得税优惠政策提出实质性运营的要求随后广东省财政厅广东省税务局于5月25日印发了广东省财政厅国家税务总局广东省税务局转发财政部税务总局关于横琴粤澳深度合作区企业所得税优惠政策的通知粤财税202217号以下简称17号文要求细化政策落实措施为明确实质性运营具体事项横琴五部门联合发布1号公告让企业吃下定心丸对企业于合作区内享受企业所得税优惠有了更加明确的标准对扎根合作区发展有了更加稳定的预期推动合作区高质量发展更好融入国家发展大局我们聚焦上述最新配套政策特别结合海南自贸港此前出台的鼓励类产业企业实质性运营具体要求的比较向大家分享相关重要信息同时也将持续跟进后续相关政策的最新动向关注要点一4类企业的实质性运营具体要求针对于享受合作区企业所得税优惠政策的不同适用对象1号公告的第二三和四条分别明确了实质性运营的具体要求企业类别情形实质性运营具体要求合作区注册企业的生产经营人员账务财产等四个要素同时在合作区可归纳为四个合作区之外未设立分支机构在缺一不可合作区注册居民企业企业对各分支机构的生产经营人员账务财产等实施实质性全面管理和控制合作区之外设立分支机构合作区之外注册分支机构具备生产经营职能合作区设立分支机构分支机构具备与其生产经营职能相匹配的营业收入职工薪酬和资产总额机构场所具备生产经营职能非居民企业合作区设立机构场所机构场所具备与其生产经营职能相匹配的营业收入职工薪酬和资产总额12023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷二实质性运营的四个要素对注册在合作区且在合作区之外未设立分支机构享受合作区企业所得税优惠政策的居民企业实质性运营的基本条件可以概括为四个要素在即生产经营在合作区人员在合作区账务在合作区财产在合作区1号公告及其官方解读中均详细说明了这四个要素的具体含义四个要素的关键要点详见如下整理同时我们简要对比了与海南自贸港相应四个要素具体含义的区别1号公告及其官方解读要素与海南自贸港的比较关键要点在合作区拥有固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施等主要生产经营地点在合作区或对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在合作区以本企业名义对外订立相关合同两个层面的细化标准满足其一即可一业务层面标准要求主要生产经营地点在合作区生产经营合作区与海南自贸港的要求基本一致二管控层面标准对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在合作区即企业的生产经营决策如计划控制考核评价等财务决策如借款放款融资财务风险管理等人事决策如任命解聘和薪酬等由设立在合作区的机构作出或执行企业集团采取财务共享中心模式集中统筹开展资金管理和配置的合作区的子公司具备借款放款融资财务风险管理等职能中的一项或几项即可视为财务决策由设立在合作区的机构作出或执行有满足生产经营需要的从业人员在合作区实际工作从业人员的工资薪金通过本企业在合作区开立的银行账户发放根据企业规模从业人员的情况一个纳税年度内至少需有3名含至30名含从业人员当年度在合作区缴纳六个月含以上基本养老保险等社会保险合作区要求人员当年度缴纳六个月含以上基本养老保险等社会保险而海南自对从业人员的数量要求采取分段计算方法并根据合作区经济社会发展贸港要求累计居住满183天状况实施动态调整具体而言合作区和海南自贸港均对从业人员的数量人员要求采取分段计算方法而合作区根一个纳税年度内需有N人当年度在合作区企业从业人数缴纳六个月含以上基本养老保险等据自身的特点并无强制要求对应雇员停留社会保险在横琴的时间转为以6个月社保替代相较于海南自贸港的雇员停留183天的要求对不满10人的N3人含企业更为友好且落地性更高10人含以上不满N30的人含100人的100人含以上的N30人含会计凭证会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在合作区账务合作区与海南自贸港的要求基本一致基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在合作区合作区称之为财产未进一步举例说明拥有享有所有权或使用权的财产而海南自贸港称之为资产并举例说明资财产该财产在合作区实际使用或对财产实施实质性全面管理和控制的机构在合产已登记在企业名下但不在自贸港等特殊作区且该财产需与企业的生产经营相匹配情况的解读另外合作区与海南自贸港对存在如下情形之一的均视为不符合实质性运营1不具有生产经营职能仅承担财务结算申报纳税开具发票等功能2注册地址与实际经营地址不一致且无法联系或者联系后无法提供实际经营地址三享受合作区企业所得税优惠政策的其他相关要求针对享受合作区企业所得税优惠政策的其他相关要求如监管模式备查资料限定征收方式等1号公告第五八九条及其官方解读中均作了相应明确在此我们也简要对比了与海南自贸港的区别22023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷其他要求1号公告及其官方解读关键要点与海南自贸港的比较企业自行判定申报承诺相关资料留存备查企业在年度汇算清缴时对实质性运营进行承诺并填写实监管模式质性运营自评承诺表合作区与海南自贸港的要求基本一致后续管理对当年度新增享受的企业实施全覆盖核查对存量企业按照一定比例抽查经营场所的产权或租赁证明合作区对四个要素的佐证资料要求得更具体生产经营决策财务决策人事决策的会议纪要等细致而海南自贸港以文字说明要求为主明从业人员名单劳动合同或聘用协议有关社保缴纳证明材资料留存备查确要求提供相关情况说明且应包括企业资产总料额收入总额人员总数工资总额等内容账务资料银行开户资料已开立银行结算账户清单并说明在自贸港设立的机构相应占比财产情况说明限定征收方式仅限于适用查账征收方式的企业合作区与海南自贸港的要求基本一致毕马威观察及建议自合作区企业所得税优惠政策的19号文17号文出台后市场主体对文件中实质性运营的具体要求投入了极大关注期盼地方政府能尽快明确相关具体要求以利企业合理统筹业务人员账务财产等要素为在合作区长期稳定发展做好铺排计划本次发布的1号公告对实质性运营的具体事项予以明确标准为企业扎根合作区发展有了更加稳定的预期增强横琴粤澳深度合作区吸引企业落户的竞争优势我们简要总结了合作区企业所得税优惠实务中待进一步明确的问题该公告与19号文的开始执行时间存在差异针对两份文件开始执行的时间差即2021年1月1日到2022年12月31日如何判断此期间在合作区经营企业的实质性运营情况对于实质性运营的生产经营要素中固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施的要求是否有进一步硬性指标要求进行判定对于实质性运营的生产经营要素中要求主要生产经营地点在合作区的规定实务实操时若企业的业务范围覆盖全国如何进一步界定主要生产经营地点在合作区内是否有具体界定标准或要求对于实质性运营的人员要素中有满足生产经营需要的从业人员在合作区实际工作的规定如何界定实际工作的尺度如累计居住天数等综合性集团若采用集团资金池形式管理下属公司的资金安排应如何适配该政策的财务决策要素要求对于已入驻或计划入驻合作区的企业我们建议应注意及考虑以下方面已入驻合作区企业仔细对照本次公告中对实质性运营的具体要求与本企业经营过程中的匹配度情况根据资料留存备查的相关要求尽早着手准备相关留存备查资料查缺补漏关注公司享受税收优惠的实践情况如主营业务交易模式符合条件收入占比等基本要素以及对政策执行期追溯征收管理等实操性问题的相关指引进行持续了解计划入驻合作区企业应结合实质性运营的具体要求条件区内外税制差异以及本企业实际业务布局和运营需要等多方面情况综合考虑企业入驻合作区的可行性和适用性后再对企业的业务布局以及业务模式进行合理筹划应充分考虑投资控股架构业务架构运营模式资金流动性投融资便利性结合合作区的相关财税补贴政策合理安排公司业务以及与之相匹配的人力资源部署和储备工作1号文的出台明确了合作区企业所得税优惠实质性运营的基本概念体现了包容审慎监管原则提出享受优惠政策企业的实质性运营采取自行判定申报承诺相关资料留存备查的管理方式合作区税务局等多部门将加强事中政策辅导和事后风险防控是进一步落实横琴粤澳深度合作区税收优惠政策的配套措施也是助力实施合作区三大工程推动合作区高质量发展的重要举措毕马威一直以来关注粤澳深度合作区相关政策的最新动态乐于为有意向到合作区进行投资的公司提供相应协助工作毕马威将继续追踪合作区相关政策及细则给予相关的专业意见和建议请联系毕马威专业人士获取政策解读及实操方案32023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷kpmgcomcnsocialmedia如需访问更多毕马威中国税务快讯请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeinsights202201china-tax-alerthtml如需获取毕马威中国各办公室信息请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeaboutofficeshtml所载资料仅供一般参考用并非针对任何个人或团体的个别情况而提供虽然本所已致力提供准确和及时的资料但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷毕马威的名称和标识均为毕马威全球性组织中的独立成员所经许可后使用的商标