银行业税务风险情况回顾
　　银行业作为金融体系中核心组成部分，其税务风险问题近年来越发受到关注。一方面，由于银行的营业收入和利润规模相对较大，其缴纳的税款构成了地方和中央财政的重要来源。另一方面，在金融行业全面加大对实体经济支持的宏观政策环境下，银行业的税务合规性也体现了其社会责任和金融行业的社会形象。
　　但我们注意到，历年来银行业在面临各类税务检查时，仍然会出现税务风险频发的情况，无论是全国性的大型商业银行还是相对小型的城商行、农商行、民营银行、外资银行等各类银行机构，往往难以在税务机关的核查中做到“毫无破绽”。我们采用问卷的方式对多家银行近年来的税务风险情况进行了调研。根据受访的数十家银行反馈结果，多数银行近两年的首要税务工作都是应对税务检查/自查要求。此外，有63%的受访银行在2021年和2022年的税务检查中产生了补缴税款的风险事项。

研究报告全文：02022年银行业税务年度报告2022年银行业税务年度报告2023年2月kpmgcomcn2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷目录02领导致辞032022银行业税务热点问题分享0104银行业税务风险精细化管理0215银行业转让定价全新的机遇和挑战0324外资银行业的税务业态分析04后营改增时代银行业税务管理数字化升级3905乘势而上税务服务助力私人银行深耕高净值客户群4606银行业研发税收优惠合规管理提升与流程管理体系的建设5207香港修订离岸收入豁免制度分析金融机构集团的应对之道57652021-2022银行业税收政策回顾74联系我们2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷22022年银行业税务年度报告领导致辞2022年以来复杂的国际形势和持续不断的疫情形势给中国经济发展环境带来了更多不确定性和挑战在稳中求进的发展战略下国家不断出台各类组合式的税费支持政策并坚持快速大规模推动增值税留抵退税等核心举措为稳定宏观经济大盘注入了强心剂于此同时伴随着外部放管服的持续推进和内部税务赋能需求的不断增大银行金融机构自身的税务管理要求也呈现出逐步增压的态势在复杂多变的大环境和全面转型的大趋势下如何守住合规底线并实现税务管理技术的飞跃和差异化的管理价值创造是每一个银行卢奕纳税人的重要课题税务服务主管合伙人在本次报告中我们将聚焦新时代下银行业税务管理的挑战和契机从风险管毕马威中国理科技治理和业务赋能等维度出发探讨行业热点话题分享中国银行业税务管理的洞察和专家建议助力银行业客户应对挑战变中寻机砥砺前行管税有序治税有智随着近年来多个税种正式立法中国的税收法制化进程已逐步迈进了新的篇章在税收治理上金税四期的快速推进也标志着中国的税收征管和服务正在向着数字化智能化的方向飞速发展全电发票云税平台数字账户也将立体化地走进每一个纳税人税务指标体系的全面应用和税务服务的不断升级让银行纳税人在感受到税务监管转型的同时也逐渐意识到了自身管理转型的必要性在大数据智能科技的浪潮下银行业税务管理的未来必将是标准化和数字化的集合是创新和风险的博弈张楚东尽管银行业具有良好的管理基因但未来几年银行税务管理体系的建设仍然任金融业主管合伙人重而道远在精准识别风险重塑管理流程加速人才建设等核心基础方面也毕马威中国有很多工作要做只有全方位的提升治税能力把握转型机遇积极探索变革才能释放长久的税务管理价值这是毕马威首次就银行业税务管理发布调查报告近年来我们观察到税务管理的重要性已经越来越被银行高管们所重视具有领先意识的银行机构也已经开始布局未来的税务管理转型规划对于银行金融机构我们一直坚持要从合规治理和赋能三个核心管理职能上全面考量共同建设才能搭建出完善的银行业税务管理体系因此我们精选了税务风险管理转让定价管理税务数字化研发加计扣除优惠私人银行税务服务以及外资银行税务业态和香港离岸收入税改等银行业的热点进行了深入探讨深度解析了我们对银行业税务张豪管理痛点的见解和解决方案金融业税务主管合伙人我们希望从客观中立专业的视角出发为商业银行提出具有行业普适规律毕马威中国的洞察与观点并分享丰富案例和经验未来已至作为商业银行坚实的伙伴我们也将陪伴大家拥抱行业不断变化的机遇和挑战携手同行2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷32022年银行业税务年度报告2022银行业税务热点问题分享01银行业税务风险精细化管理02银行业转让定价全新的机遇和挑战03外资银行业的税务业态分析04后营改增时代银行业税务管理数字化升级05乘势而上税务服务助力私人银行深耕高净值客户群06银行业研发税收优惠合规管理提升与流程管理体系的建设07香港修订离岸收入豁免制度分析金融机构集团的应对之道2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷42022年银行业税务年度报告01银行业税务风险精细化管理银行业税务风险情况回顾银行业作为金融体系中核心组成部分其税务风险问题近年来越发受到关注一方面由于银行的营业收入和利润规模相对较大其缴纳的税款构成了地方和中央财政的重要来源另一方面在金融行业全面加大对实体经济支持的宏观政策环境下银行业的税务合规性也体现了其社会责任和金融行业的社会形象但我们注意到历年来银行业在面临各类税务检查时仍然会出现税务风险频发的情况无论是全国性的大型商业银行还是相对小型的城商行农商行民营银行外资银行等各类银行机构往往难以在税务机关的核查中做到毫无破绽我们采用问卷的方式对多家银行近年来的税务风险情况进行了调研根据受访的数十家银行反馈结果多数银行近两年的首要税务工作都是应对税务检查自查要求此外有63的受访银行在2021年和2022年的税务检查中产生了补缴税款的风险事项近两年主要的税务工作内容按照重点排序453834333329352832833252151050250应对税务检查税务制度税务系统建设税务政策宣导开展税收筹划其他手册编制完善税务培训图中数据根据各参与机构反馈的重点工作排序进行综合评分计算银行业税务风险的根源是什么风险事项是如何形成并长期存在的如何通过内部管理机制妥善管控税务风险这些是每一个银行税务管理人员长期思索并努力解决的问题随着外部监管环境的要求日趋严格风险监控和分析能力不断上升银行税务风险管理应该进入到更深层次并采用更加精细化的方案才能未雨绸缪2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷52022年银行业税务年度报告银行业税务风险管理难点在研究精细化税务风险管理方法之前需要充分理解银行业的税务风险管理的痛点和难点根据我们长期向各类银行机构提供税务管理和咨询服务的经验银行税务管理的痛点和难点一般产生于以下四个方面1业务产品的复杂性从业务产品角度来看银行的业务主要分为贷款业务存款业务中间业务同业业务金融投资业务贵金属业务和衍生金融业务等六个大类而每一类又细分出众多明细业务和产品对于大型商业银行来讲面向客户的可售产品数量可能有成百上千之多与此相对应的银行的会计核算体系也需要根据业务和产品分类设置且往往需要根据业务条线的管理需求细化到可售产品根据我们的观察大型商业银行对客业务设置的明细科目往往有数千个尽管不同类型的银行其业务产品种类有较大差别且部分细分业务具有同质性但不得不承认的是业务产品的种类庞大为税务管理人员全面了解业务和核算情况带来了较大的工作负担而更为复杂的是一项业务的税务处理需要结合具体的业务场景来进行分析不同的业务场景其税收政策和潜在风险都有较大差别不能一概而论以一般贷款业务来看至少需要区分出合同签订利息计提利息结息贷款逾期追索核销抵债资产管理贷款转让出售或证券化贷款回购等多个主要业务场景并在税收政策之外同时兼顾合同监管法律等多个层面的影响这种产品场景和税务交叉的立体网络使得银行的税务管理人员只有花费大量的人力和时间成本才能为各项业务匹配适合的税务管理措施而金融业务自身的复杂性和高频率的创新变化又进一步增大了梳理业务的难度使得税务管理人员常常在难以理解的业务场景中徘徊因此我们经常看到的情况是税务管理人员在未能全面理解业务的情况下开展税务风险管理难免存在漏洞百出的情况2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷62022年银行业税务年度报告2政策的复杂性从税收政策角度来看银行业涉及的税种主要是企业所得税增值税消费税印花税个人所得税以及房产税和城镇土地使用税等各税种的政策在近年来都存在较大变化尤其是营改增这一重大税制变化对银行带来的税务管理冲击也是巨大的此外长期以来各税种下都存在一些银行业务特有的政策不确定执行口径不统一的政策标准问题例如1准备金扣除的资产范1视同销售认定标准问题围问题企业所得税增值税2免税业务进项转出范围和2债务重组的损失扣除方法问题问题1借款合同委托贷1营销活动代扣代缴个税标准款合同定义问题问题印花税个人所得税2同业拆借免税范围2福利项目的纳税标准问题问题这种情况下多数银行在把握税务风险和制定实施方案时都会从业务合理性角度结合自身的风险管理偏好做出一定的权衡但这种权衡的结果往往会在税务检查时与税务机关产生一定的争议例如对于增值税免税业务的进项转出范围和方法问题税收政策中要求对于同时用于免税和应税业务且无法划分的进项税需要按照免税业务的销售额占比计算转出进项税但如何确定无法划分的进项税政策中没有给出执行标准而该问题往往对转出进项税的金额具有较大的影响从银行管理会计的角度来看银行可以采用相对合理的方法例如人员占比资产占比等将各项成本费用分摊到各个业务部门而根据分摊的结果免税业务实际占用的可取得进项税的成本项目一般较少因此按照这种分摊方法需要转出的进项税规模也比较有限在实操当中多数银行在识别到该风险点后都会采用这种业务上相对合理的方案但在税务机关征管层面地方税务机关往往不认可这种方法有些税务机关仅针对部分成本项目允许银行采用类似方法这就使得银行和税务机关在税务检查产生了明显的争议尤其是免税销售额占全部销售额较大比重的银行总行机构在我们的调研中有70左右的银行在近两年被检查了该风险事项面对这些政策性风险银行的税务管理人员不仅需要准确理解政策把握政策实施的行业动态还需要在梳理业务场景中准确定位相关政策及其不确定性有些情况下同一项政策在不同的业务场景中其不确定性很可能存在差异这又进一步增加了税务管理人员全面掌握税务风险的难度2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷72022年银行业税务年度报告3组织架构的复杂性从横向上来看银行的经营管理体系在金融行业中相对健全和严谨各部门的职责分工精细化程度较高因此一家银行往往拥有数十个部门每个部门中又包含多个管理处室税务作为财务的一个组成部分属于后台运营管理在银行组织架构中仅构成财会部门的一个处室多数中小银行甚至没有设立税务处室但对于税务管理其本身贯穿几乎所有前中后台业务这就使得税务管理人员为实现有机高效的管理需要在设计管理流程和分工时同时协调多个部门或处室但考虑到税务的专业性各部门一般都倾向于将税务管理集中到后台因此这种矛盾经常阻碍税务管理流程的建立或导致管理效率低下职责分工模糊不清等问题最终造成税务风险隐患从纵向上来看银行的组织结构上包括总行分行一级分行和二级分行支行各级机构一般都登记为纳税主体但核定的税种范围却可能存在差异这种情况在支行层面较为明显尤其是对于机构设置存在跨地区情况的银行与之相对应的银行的税务管理人员则较为有限总行层面一般在5人以内分支行层面则为1至2人部分银行即使在总行层面也只有1至2名税务管理人员跨机构进行税务管理的安排也十分普遍同时我们注意到银行税务管理人员的专业性也存在参差不齐的情况多数银行税务管理人员尤其是分支行的管理人员还需要兼职其他财会管理职责专职人员仅在总行层面设置且人数较少近年来随着税务政策复杂性和合规要求的日趋上升对于税务管理人员的专业素质要求也越来越高在人员有限能力不均的情况下各种涉税事项都需要权衡集中管理和分散管理的利弊这无疑增大了银行税务风险管理的难度4信息系统的复杂性在金融行业中银行业是对信息化要求最高发展最快的领域在数字化转型的大趋势下银行的前中后台各相关管理和运营也都在积极探索科技和智能化的价值创造而对于银行的税务管理信息系统也是一项无法回避的课题一方面银行的业务体量庞大依靠手工和office办公软件实现的税务管理经常难以应对海量的业务数据同时为获取必要的税务管理数据现有的会计科目设置往往无法或难以满足需要只能通过系统手段来进行归集和计算即便只是调整会计科目由于多数银行的核算已基本实现对接业务系统的核算引擎因此依然需要进行核算系统的改造另一方面银行为实现一项税收政策的落地往往必须考虑多个系统的联动改造才能满足基础合规要求以及各部门的管理效率要求例如对于小微贷款免征增值税的优惠政策就可能涉及到业务系统的客户和合约识别会计引擎或税务系统的价税分离标识报表系统的免税数据报表建立以及发票系统的联动等改造因此银行的税务管理人员必须要建立良好的信息化管理意识和能力才能提出清晰的系统需求并逐渐搭建税务管理信息化体系避免系统性税务风险和资源浪费这种信息化的驱动力对于银行的税务风险管理显然是长期的挑战2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷82022年银行业税务年度报告银行业税务风险精细化管理参考实践尽管银行业税务风险管理存在诸多难点痛点我们认为各类银行现有税务管理方法仍有较大的提升和优化空间在提供税务风险管理服务的实践中我们已经协助多家银行机构针对各项痛点问题梳理精细化管理方案并观察到了这些领先实践的良好效果1业务场景的精细化梳理业务场景梳理是排查税务风险点的重要手段是明确各项业务税务管理方案的核心基础在管理实践中银行的税务管理人员一般都会对业务场景进行一定程度的梳理但我们注意到目前各类银行的业务场景梳理方法普遍存在一些精细度不够的问题而这些问题都可以通过优化梳理方法来得到改善问题一场景粗放脱离实际我们注意到多数银行税务管理人员梳理的业务场景都存在场景过度粗放的情况其梳理的结果是把握了大致的场景信息但难以准确落地管理方案或脱离了业务运行中的实际情况使得对涉税政策的判断和管理方案制定出现偏离未能覆盖住税务风险或造成不必要的税费支出例如在将业务场景与会计核算相匹配时未能梳理出明细的核算科目导致税务管理人员对于核算科目的具体核算内容仍然模糊不清无法确定涉税数据的准确获取来源以及税会差异的调整基础对于这类问题我们建议考虑以下优化思路实施分级梳理由于银行的业务产品类型众多相应的业务场景过于纷杂因此将全部业务和场景都进行精细化的梳理必然导致较大的工作量在必要性上也存疑因此在进行业务场景梳理时需要结合税收政策情况进行分级梳理即按照业务和税收政策的复杂程度进行分级以三级分类来看将复杂程度相对较高的业务定性为一级梳理对象进行最高程度的精细化梳理其业务场景核算法规凭证等要素都需要明确到具体的项目科目条款并与业务部门进行确认而对于复杂程度相对较低的业务定性为三级梳理对象则可以采用相对宏观的梳理方法以下我们按照大类将各业务和税收政策进行了复杂度匹配和三级分类以供参考实际梳理各项业务时由于可能存在一定程度的交叉因此仍建议做进一步细分而对于中后台业务例如采购业务也可以参考类似方法进行分级梳理2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷92022年银行业税务年度报告业务大类业务复杂度税收政策复杂度梳理分级贷款业务高高一级同业业务高高一级金融投资业务高低二级贵金属业务高低二级衍生金融业务高低二级中间业务低低三级存款业务低低三级此外对于一项业务的不同业务场景也可以考虑采用相同的方法进行分级梳理从而抓住重点涉税场景同时考虑到各税种之间存在联动税务风险因此对于涉及税种越多的业务场景其梳理的分级定性也应越高例如对于贷款业务中的债务重组其业务场景众多涉及到企业所得税增值税印花税房产税城镇土地使用税契税等多个税种且税收政策复杂程度都较大应作为高级梳理对象而对于计息结息收息等业务场景一般仅涉及到所得税和增值税且税收政策简单则可以作为相对低级的梳理对象又如对于同业业务和金融投资业务中支付的各项业务类手续费支出由于其种类繁多且涉及到复杂的增值税进项转出问题可以按照各项支出的发生平台费用项目监管收费标准包括何种业务的收费收费频率会计核算科目发票类型等进行梳理从而确定涉及到免税业务的实际支出项目在工作安排上我们建议区分存量业务和新增业务进行梳理工作对于存量业务税务管理人员可以将业务场景梳理纳入到每年的工作计划中并形成长期维护的机制而对于新增业务则需要建立联动机制确保税务管理人员在业务设计中能够了解到相应的业务场景和各项参考因素并在业务上线前完成梳理工作借助核算系统目前大部分银行的业务系统已经和核算系统进行了联动能够实现由业务系统驱动的自动核算这不仅限于前端经营业务对于中后台运营业务例如采购和报销我们也已经协助很多银行进行相关系统的建设和智能化升级改造因此在进行业务和场景梳理时税务管理人员可以从核算场景角度出发快速掌握主要业务场景我们注意到很多银行在建设核算引擎或相关系统时已经将业务场景核算分录会计科目等众多涉税梳理的核心要素进行了完整映射税务管理人员可以在此基础上进一步补充税收政策监管政策和税务相关分析来形成业务场景的涉税梳理2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷102022年银行业税务年度报告问题二要素缺失关联度差在进行业务和场景的涉税分析判断时银行的税务管理人员可能需要同时兼顾监管合同法律会计税务法规和执行口径等多项因素才能作出相对稳妥的处理尤其是对于税收政策中缺少定义和标准的情况更是需要参考其他外部客观因素但我们发现很多银行的税务管理人员进行的业务场景梳理未能将各项涉税要素进行良好的归集和匹配或存在要素缺失的情况无法形成有效的风险管理工具对于这类问题我们建议银行的税务管理人员考虑以场景表的方式展开梳理将核算分录包括科目合同条款法律条款监管规定作为每一个业务场景的梳理项目进行矩阵式的梳理并在上述基础上针对场景展开税务分析确定税务风险点和控制措施这种梳理方式的优点在于当相关参考因素发生变化时税务管理人员能够快速识别到可能对税务处理产生影响的业务场景并对相应风险管理方案进行更新维护当这种知识体系建立之后银行可以进一步考虑将其纳入到税务系统的底层设计中从而借助系统辅助实现更多智能化的税务风险防控方案2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷112022年银行业税务年度报告2政策风险的精细化管理税收政策类风险事项属于存在不确定性的或有风险事项随着放管服的不断加强我们也观察到在银行业的税务检查案例中对于政策有争议性的风险事项银行一般都有机会与对应机关单位就政策实施口径的合理性和公平性进行探讨最终达到在合规的范围内争取最好的结果因此对于这类风险在业务场景梳理的基础上需要更好地掌握政策解读的边界和风险敞口并单独建立风险清单工具从而实现精细化的税务成本管理在实践中我们已协助多家银行逐步建立了政策类风险事项清单其内容在前述业务场景梳理的基础上还覆盖了业务理解地方政策和同业案例并进一步建立了对于风险敞口进行跟踪测算的风险指标部分银行已将该清单和指标纳入到其税务系统的风险管理模块中并与其税务政策诉求的管理形成联动这种领先实践值得各类银行机构参考借鉴在建立清单的过程中我们建议税务管理人员特别关注税务处理在业务理解上的统一性对于有争议性的税务政策业务理解是政策解读的核心基础这是税务管理人员已经形成的基本认知但当相关场景涉及到多个税种的税务处理尤其是各税种都存在政策争议时由于银行的税务管理人员一般按照税种进行职责分工因此很可能出现各税种的业务理解基础不统一的问题造成自相矛盾的结果以银行卡的刷卡消费立减场景为例当银行与商家建立了合作关系银行端主要涉及到企业所得税增值税和个人所得税的处理问题各税种的核心争议问题包括企业所得税成本费用应以何种凭证作为税务扣除依据增值税是否需要做视同销售处理个人所得税是否需要为个人客户代扣代缴个人所得税对于这个业务场景我们注意到目前市场上存在多种业务理解我们仅将以下三种业务理解作对比理解一理解二理解三银行与消费者共同出消费者向商家购买商消费者购买商品或服资向商家购买商品或品或服务银行替消务时商家为合作银服务随后银行将其费者承担一部分款项行进行银行卡的广告购买的部分赠送给消宣传并就此向银行费者收取广告费2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷122022年银行业税务年度报告对于这三种理解由于其本身都具有一定的合理性或可能适用于不同的情形因此在没有政策指导的情况下我们暂不考虑其对错与否实操当中我们也注意到有些税务机关允许银行选择其中一种理解进行税务处理但需要注意的是在同一种理解下各税种的处理应与该理解保持统一不应与其他理解产生交叉业务理解所得税扣除凭证增值税视同销售个税代扣代缴理解一需要考虑所购货物或服务发票需要进一步分析需要进一步分析理解二无需考虑发票不涉及需要进一步分析理解三需要考虑广告服务发票不涉及不涉及因此我们建议银行的税务管理人员在梳理税收政策风险事项时应首先统一业务理解并进一步结合政策法规情况进行分析和风险识别尤其是针对多个税种都存在政策风险的情况更需要注意多种理解相互交叉造成无法自圆其说的问题2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷132022年银行业税务年度报告3内控管理的精细化升级银行的税务风险内控管理包括管理组织架构管理流程内控工具人才培养和考核机制等几个主要方面我们认为根据目前银行业的税务管理现状在管理流程和考核机制上的挖掘和突破是税务内控管理提升比较有效的方向管理流程的优化由于税务管理的核心主体是后台的财会部门税务风险往往在税务管理人员未知的情况下发生因此税务管理流程优化的重点问题是如何将税务风险防控尽量前置让业务人员产生足够的税务风险意识了解税务风险对业务的影响及相应控制方法从而协助完成风险预防对于银行来讲由于前台业务部门和处室众多这一点更是尤为重要根据我们的观察已有较多的银行采取了梳理业务类税务手册的方式来给业务部门和经办人员提供税务风险防控指导工具这种方式是将税务风险管理前置的基础但从契合管理流程的角度来看仍可以考虑以更加有效的方式将风险要素的识别和管控嵌入前端业务流程中例如对于各项费用支出多数银行是从业务部门向财会部门进行费用报账这一环节开始的税务管理但此时相关费用已经发生部分合规要素可能已经缺失且难以补救属于典型的管理后置为解决这一问题可以考虑在业务部门预算申请环节加入必要且直观的涉税问题或提示从而帮助业务部门在流程最前端识别印花税应税凭证增值税视同销售进项税转出和个人所得税代扣代缴等各项税务问题并能够有效控制因税务风险导致的预算超支问题同时税务管理人员可以通过周期性审阅业务部门对相关问题的判断情况对这些涉税问题进行优化或对业务部门进行指导从而提升这种前置管理的效率和准确性2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷142022年银行业税务年度报告考核机制的探索对于银行来讲考核机制的优化是推动管理提升的最有效手段之一传统的税务考核仅针对税务管理人员这种方式往往在解决全行税务管理内控问题时面临窘境因此如何将税务管理纳入到全行考核机制中从而加强税务风险管控是银行可以进一步探索的领域实际上从财务角度出发税务是一项成本要素因此以成本管理来看银行可以采用合理的方法将税费支出有效分解归集到各项业务中形成对各业务利润的考核因子从而将税务风险管理融入到全行各条线的考核中推动全行的税务风险管理积极性以目前银行的财务管理情况来看较多银行都具有良好的管理会计基础有能力实施类似方案此外在人才培养和职级晋升方面银行也可以考虑将税务管理纳入到非税务管理人员的评价体系中将核心的税务风险管理要求进行强化我们注意到已经有部分银行在这方面进行了研究和尝试例如在非税务管理人员的职级晋升考试中加入了一定比例的涉税问题张豪金融业税务主管合伙人毕马威中国tracyhzhangkpmgcom特别鸣谢感谢曹思乐对本文做出的贡献2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷152022年银行业税务年度报告02银行业转让定价全新的机遇和挑战近期中国转让定价监管环境自经济合作与发展组织OECD发布税基侵蚀与利润转移BEPS10行动计划后财政部和国家税务总局积极推进BEPS行动计划在中国的落地在后BEPS10时代我们观察到税务机关更多运用大数据分析来完善风险监督与遵从管理随着广泛的定性和定量信息收集与交换税收透明度进一步提升税务机关基于对跨国企业集团整体运作的了解使用收集到的关联交易信息进行多方位的风险评估技术驱动的执法税收数据革命也促使中国的税收环境更加趋于透明与合规近年来在中国税务机关的转让定价管理实践中也呈现出一些重点关注领域和管理特点1关注与境内税收洼地间的转让定价安排为推动经济发展近年来中国税务机关出台了多项税收优惠政策例如针对广东横琴新区福建平潭综合实验区深圳前海深港现代服务业合作区海南自贸港等地区纷纷出台了具有各自特点的税收优惠政策近年来为了规避境内企业之间利用税收洼地进行的反避税行为中国税务机关对存在实际税负差的境内企业之间的关联交易给予重点关注对于有计划在税收优惠地区投资的企业应充分考虑区内外税制的差异对企业业务布局以及业务模式做出合理安排关注关联交易定价的合理性以及利润分配与商业实质的匹配性2关注跨境非贸项下关联交易安排中国税务机关在转让定价调查中重点关注特许权使用费或服务费的跨境支付这一趋势仍在继续主要供应链位于中国同时向海外关联方支付高额特许权使用费和或服务费的跨国企业会面临更为严格的审查与此同时我们观察到国家税务总局开始关注中国境内母公司未向境外子公司收取服务费或特许权使用费而造成的税收流失考虑到上述情况以及中国出海企业未来可能面临的来自境外税务机关的转让定价挑战跨国企业应提前采取有效手段应对国际税收争议我们看到近年来越来越多的企业通过申请预约定价安排和相互磋商程序的方式规避国际间双重征税并有效增强税收的确定性2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷162022年银行业税务年度报告3对金融行业和金融交易的日趋关注鉴于金融行业及金融交易的特殊性和复杂性以及新型业务模式和交易模式的快速衍变金融行业和金融交易也成为中国税务机关日趋关注的重点领域之一金融机构在转让定价实践中面临一定的合规遵从难度和挑战从目前监管审查的角度在所有金融交易类型中税务机关对于关联融资交易的关注度最高一方面集团内实体间资金融通交易十分普遍税务机关积累了多年的管理经验另一方面关联融资相关的法规政策也相对完善在资金融通交易的实务操作中我们观察到企业往往面临着实操判断的难点例如对于债权性投资和权益性投资属性划分的问题集团内无息贷款是否存在所得税税收风险的问题资金池融资利率设定及息差分配的问题等等针对金融行业的关联交易管理应从关联交易识别定性定价等维度进行全方位的审视与梳理2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷172022年银行业税务年度报告4现代化的税源监控和风险管理手段1以数治税借助信息化手段通过大数据识别转让定价风险中国税务机关的工作开展正呈现出明显趋势利用技术和数据基于风险评估框架采用风险管理模式借助信息化手段通过大数据识别跨国企业纳税人的转让定价风险基于收集到的信息税务机关提炼分析结果并形成多维度的风险指标矩阵用于评估跨国企业纳税人的税收风险和税收遵从等级识别并管理跨国企业纳税人的转让定价风险风险评估框架的建立需要广泛收集涉税信息和转让定价信息企业在提供信息的过程中面临数据可用性以及数据准确性的挑战对于那些拥有复杂供应链的跨国企业以及IT系统无法满足税务机关数据要求的跨国企业来说挑战更为严峻此外税务机关对本地文档等合规报告中企业应披露信息的质量披露信息的一致性以及在后续信息收集中的数据质量要求越来越高纳税人需要对转让定价合规系统和资源加大投资以确保能够满足税务机关日益精细的信息需求提供高质量数据以支持自身的转让定价安排除纳税人按合规义务提交的资料外税务机关也会通过其他渠道收集信息例如结构化和定期的跨政府部门间数据交换企业定期发布的公告国别报告数据证券分析师报告一般新闻报道等公开信息以及税务机关的内部数据等企业需要加强关注各个渠道信息披露的一致性2大企业全球一户式管理思路自2015年以来国家税务总局一直致力于推动深化大企业税收服务与管理改革实施方案旨在对大型企业采用一种基于大数据技术基于风险管理模式的税收管理方法全球一户式管理的整体思路是对企业进行风险评级并有针对性的进行税收管理管理方式包括提供税收确定性服务发布遵从指引规则实施税收风险预警以及实施反避税立案调查通过梳理集团企业一户式组织架构拓展集团企业大数据信息资源建立集团企业税源监控体系开展集团企业税收经济分析实现大企业税源监控的目的此外我们注意到税源监控的对象也从单一纳税人扩展至集团价值链各参与方中国税务机关尤其关注集团利润在价值链各方间的分配结果实务中税务机关要求企业提供境外业务和关联方相关信息的情况也越来越普遍结合目前大数据治理的思路企业应关注集团各层级各渠道信息披露的一致性问题同时着手完善内部信息管理系统通过信息化手段实现集团各层级数据信息的收集分析及运用逐步实现税务信息的自动化管理进一步提升集团税务合规和风险管控能力2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷182022年银行业税务年度报告国际税改对金融行业的影响2021年10月31日习近平总书记与其他G20领导人在罗马峰会上签署了G20经合组织包容性框架发布的关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明这被视为国际税收制度百年来最重大的改革方案开始由政治谈判逐步转入落地实施阶段国际税收管理也逐步从BEPS10时代步入BEPS20时代据经合组织测算BEPS20双支柱税改方案的落地实施预计将对全球约100家超大型跨国公司超过1250亿美元的现有利润在各国间重新分配征税权并因15全球最低税的实施而将使全球增加1500亿美元的企业所得税税收收入这些税收蛋糕将是各国政府关注的重点也会增加各个大型跨国公司的税收合规成本对于大多数大型跨国公司而言新规则的影响非常复杂同时涉及全球业务的统筹和协调需做好前期准备对于金融行业而言支柱一针对的是全球收入超200亿欧元且利润率达到10以上的超大型跨国企业集团但考虑到受监管的金融服务业本身已受到较强的行业政策监管利润转移的空间有限因此符合定义的受监管金融服务业务可以被排除在适用门槛之外然而由于很多中国金融企业集团存在多元化业务板块需要运用支柱一的分部规则进一步界定集团下属其他板块是否受到支柱一的影响支柱二针对的是全球收入超75亿欧元约合55亿元人民币的大型跨国企业集团我们注意到很多中国金融企业集团都已达到这一门槛相应地这些集团需要特别关注以下方面2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷192022年银行业税务年度报告0102030405低税辖区的补税风满足合规要求的敏感商业信息的集团内关联支付跨团队协作的能险如果金融集团内部系统建设披露按照双支柱的特殊预提税负力双支柱对企业在某些提供特殊税按照支柱二规则的规则要求金融金融企业集团一般集团的影响是全方制的辖区享受了当企业集团需对各辖企业集团有可能需面临较大数量级的位的并不局限于地的税收优惠导区各年度有效税率要向境外税务机关集团内跨境关联支税务方面需要有致辖区内有效税负进行计算由于规披露更多信息需付作为支柱二规效纳入除税务团队不足15则面临则的复杂度这对注意与现有行业监则的一部分集团之外的会计团队支柱二补税风险企业集团来说是一管政策和口径的协内企业之间支付的信息技术团队合项繁重的任务也调在满足双支柱利息担保费保规管理团队投资对现有的集团内财要求的基础上确保费佣金等如果支团队等多个团队税系统和核算系统敏感商业信息的安付给低税辖区关联共同评估应对相关提出了更高的要求全方可能面临新的影响特殊预提税负应税规则我们建议金融机构尽早启动应对BEPS20税改的影响分析充分了解规则要求着手收集集团在各国的业务财务及税务数据利用现有数据进行测算识别BEPS20规则下税收风险较高的辖区预测未来集团可能导致的税负成本增加并且在规则落地过程中利用政企沟通的渠道向立法单位提出公司的关注要点同时建议结合初步测算分析重新审视集团股权架构转让定价策略税收优惠等安排并适时考虑建立或升级财税系统提前规划从而能有效应对BEPS20税改的合规要求降低集团的全球税收合规风险2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷