自1994年以来，我国制定并实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例细则》（以下简称“《实施细则》”），规定了适用于进口和销售货物（以及部分服务）的增值税税制。当时，中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度。但是，随着2012年到2016年营改增试点的实施，财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规（其中包括财税[2016] 36号文），营业税制度逐步被增值税制度所取代。随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，减税降费成果进一步巩固和扩大，改革实现了确保制造业税负明显降低、确保建筑业和交通运输业等行业税负有所降低、确保其他行业税负只减不增的目标，我国基本建立了现代增值税制度。
　　我国税法的总体结构是在法律中规定税制基本原则，并通过实施细则/条例规定具体内容。采用立法方式进行规定有助于提供更健全的法治体系，并可以使增值税税制更好的与其他法律制度（如税收征管法）相互配合。2019年11月，财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称“《征求意见稿》”），在采用立法形式规定增值税税制，以及统一适用于货物和服务的增值税法规方向迈出了第一步。在广泛收集社会各界对《征求意见稿》的反馈意见和增值税立法建议后，在此基础上进一步修改后的《草案》于2022年12月27日提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。
　　《草案》公开征集意见截止到2023年1月28日，预期生效日期目前尚未明确。预计《草案》将在2022年由全国人大审议和批准，并在之后公布实施条例

研究报告全文：第三期二零二三年一月中华人民共和国增值税法草案首次审议摘要2022年12月27日中华人民共和国增值税法草案以下简称草案提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议立法总体上按照税制平移的思路保持现行税制框架和税负水平基本不变不过草案在采纳经合组织国际增值税货劳税指引方面迈出一大步特别是定义在境内发生应税交易时采用了在境内消费的表述以及允许增值税留抵税额退税此外在简易计税视同销售不得抵扣进项税混合销售等方面也相较于现行法规发生了一些重要变化背景自1994年以来我国制定并实施中华人民共和国增值税暂行条例以下简称暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例细则以下简称实施细则规定了适用于进口和销售货物以及部分服务的增值税税制当时中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度但是随着2012年到2016年营改增试点的实施财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规其中包括财税201636号文营业税制度逐步被增值税制度所取代随着调整增值税税率水平健全增值税抵扣链条建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施减税降费成果进一步巩固和扩大改革实现了确保制造业税负明显降低确保建筑业和交通运输业等行业税负有所降低确保其他行业税负只减不增的目标我国基本建立了现代增值税制度我国税法的总体结构是在法律中规定税制基本原则并通过实施细则条例规定具体内容采用立法方式进行规定有助于提供更健全的法治体系并可以使增值税税制更好的与其他法律制度如税收征管法相互配合2019年11月财政部和国家税务总局联合发布了中华人民共和国增值税法征求意见稿以下简称征求意见稿在采用立法形式规定增值税税制以及统一适用于货物和服务的增值税法规方向迈出了第一步在广泛收集社会各界对征求意见稿的反馈意见和增值税立法建议后在此基础上进一步修改后的草案于2022年12月27日提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议草案公开征集意见截止到2023年1月28日预期生效日期目前尚未明确预计草案将在2022年由全国人大审议和批准并在之后公布实施条例毕马威观察增值税立法总体上按照税制平移的思路保持现行税制框架和税负水平基本不变2019年征求意见稿已在采纳经合组织国际增值税货劳税指引方面迈出一大步特别是定义在境内发生应税交易时采用了在境内消费的表述并允许增值税留抵税额退税草案沿用了这些重要更新同时又在章节和一些具体法规表述上进行了不少调整和修订草案分为总则税率应纳税额税收优惠征收管理附则六个章节共三十七条相较于现行暂行条例及其他相关法规在应税行为税收管辖视同销售不征税项目简易计税扣缴义务人进项税额不得抵扣进项税混合销售期末留抵退税合并纳税等方面出现了一些值得关注的变化这些变化在法案正式通过后将会对纳税人产生实质性影响我们总结的草案中的一些主要变化如下12023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷现行增值税规定草案主要变化草案规定的应税交易包括销售货物服务无形资产不动产以及进口货物这基本上平移了现行的法规规定对于销售金融商品而言则继续延续了财税201636号文和暂行条例的归类方式即销售金融商品未单独列示为一项应税交易应税行为根据现行增值税法规规定金融商品交易是指转让金融商品根据现行增值税法规规定应税行为包括销售货物或者加工的所有权和一般意义上的服务相比有不同特征2019年修理修配劳务销售服务无形资产不动产以及进口货物征求意见稿曾将销售金融商品从服务中分离出来单独列销售金融商品属于销售服务而非单独的一项应税行为示为一项应税交易而草案将此变动予以还原考虑到增值税法中对于应税交易的分类和定义后续会影响到增值税法实施条例以下简称实施条例如何进一步规定以及未来实际操作中的纳税判定预计这一问题可能在立法最终通过前会有持续的讨论根据草案的规定在境内销售服务无形资产是指服务无形资产在境内消费或者销售方为境内单位和个人在境内税收管辖销售金融商品的是指金融商品在境内发行或者销售方为境内单位和个人这与征求意见稿中对在境内发生应根据财税201636号文的规定当服务无形资产的销售方税交易的定义基本一致相较于财税201636号文的规定或者购买方在境内时销售服务无形资产的单位和个人为草案和征求意见稿对在境内发生应税交易的表增值税纳税人应当缴纳增值税同时规定了完全服务在述更符合经合组织国际增值税货劳税指引中关于消费地原则境外发生无形资产在境外使用的例外情形然而实操中如的表述需要注意的是如何界定在境内消费将成为判何确定服务完全在境外发生具有争议以及不确定性断是否需要在中国征收增值税的关键因素考虑到实际业务的复杂性我们也期待在实施条例阶段能进一步明确在境内消费以进一步减少潜在的税收争议草案中的视同应税交易范围有所缩减与现行增值税法视同应税交易规相比代销跨县市机构移送对外投资向股东分配及无偿提供服务均未包含在草案中罗列的视同应税交易情根据现行增值税法规视同销售包括代销跨县市机构移送形内同时草案特别强调了赠与金融商品也需要视货物用于销售对外投资向股东分配自产或委托加工产同销售这一规定与征求意见稿中对视同应税交易品用于集体福利或个人消费无偿赠送货物无偿转让无形规定的情形基本一致但删除了用于公益事业的排除表资产或不动产以及无偿提供服务的情形述不征税项目草案中不征税项目保留了员工为雇主提供取得工资薪金的服务收取行政事业性收费政府性基金以及取得存款现行增值税法规中不征税情形包括非经营活动例如行政事利息收入增加了依照法律规定被征收征用而取得补偿业收费及政府基金员工提供的工资服务雇主为聘用员工作为不征税项目但单行文中罗列的一些不征税项目未包含提供的服务以及财税201636号等单行文中列举的不征税项在草案罗列的不征税项目中同时与征求意见稿目例如根据国家指令无偿提供的铁路运输服务航空运输相比草案在不征税项目条款中删除了兜底条款国务服务存款利息被保险人获得的保险赔付代收的住宅专院财政税务主管部门规定的其他情形的表述也就是说项维修资金以及满足条件的资产重组过程中涉及的货物不不征收增值税的情形有可能仅限于增值税法中列举的情形动产土地使用权转让行为等我们预计这一变化可能在立法最终通过前会有持续的讨论适用简易计税办法的征收率草案和征求意见稿中均规定增值税征收率为3而现行法规中可适用5征收率的场景例如老项目不动产销售根据现行的增值税法规简易计税办法下适用的征收率包括和出租等未来是否会被取消或根据国民经济和社会发展需3和5要进一步考量我们拭目以待22023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷现行增值税规定草案主要变化草案删除了现行法规中在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人的规定也就是说无需判定扣缴义务人境外单位或个人在境内是否存在经营机构或代理人而是直接以购买方作为扣缴义务人更有利于扣缴义务人的判定与根据暂行条例的规定中华人民共和国境外的单位或者落实个人在境内销售劳务在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人在境内没有代理人的以购买方为扣然而以购买方作为扣缴义务人在实操中可能会存在一些问缴义务人题在现行增值税法规下境外机构不能在我国登记为增值税纳税人随着跨境电商平台或数字化平台等第三方交易平根据36号文的规定境外单位或者个人在境内发生应税行为台的发展跨境B2C交易快速增长然而个人消费者往往在境内未设有经营机构的以购买方为增值税扣缴义务人缺乏动力主动履行代扣代缴增值税义务存在征管困难尽财政部和国家税务总局另有规定的除外管期待很高但本次草案中并未引入境外企业在中国境内进行增值税登记的制度草案中对于进项税额的定义为纳税人购进与应税交易相关的货物服务无形资产不动产支付或者负担的增值税进项税额的定义税额与现行法规相比增加了与应税交易相关的表述此表述与征求意见稿中的表述一致根据现行增值税法规进项税额是指纳税人购进货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产支付或者负草案明确了只有用于与应税交易相关的进项税额才允许担的增值税额抵扣对于用于非增值税应税项目的采购则不得抵扣纳税人需关注草案在进项税额定义方面与现行增值税法规的差异对于一些不征税项目例如持股股息收入等对应采购进项抵扣的变化与征求意见稿不同的是草案将贷款服务从列举的不可抵扣进项税的项目中剔除考虑到贷款利息是企业不可避免的成本构成如果允许抵扣贷款服务的进项税额将会降低企业的税收负担避免重复征税进一步打通增值税抵扣不得抵扣进项税链条无疑将是一项重大利好根据现行增值税法规购进的贷款服务餐饮服务居民日另外草案将不得抵扣进项的餐饮服务居民日常服务常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣和娱乐服务限定为购进并直接用于消费的该条款与征求意见稿的表述一致这意味着企业购进这三项服务需要区分个人消费和企业消费与企业应税业务相关的则应可以抵扣进项税草案取消了混合销售必须符合同一销售行为既涉及服务又涉及货物的要求只要一项应税交易涉及两个以上税率征收率应当适用混合销售相关的规定混合销售另外与征求意见稿相比草案对混合销售行为所适用的税率征收率进一步做出了明确征求意见稿中的根据现行增值税法规规定一销售行为如果既涉及服务又涉表述为从主适用税率或者征收率对于从主适用是及货物为混合销售应按照其主业缴纳增值税指纳税人的主要业务还是该项应税交易的主要业务纳税人可能存在不同的理解草案中的表述进一步中明确为应税交易的主要业务适用税率征收率更有利于纳税人进行判断32023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷现行增值税规定草案主要变化期末留抵税额退税草案延续了征求意见稿的内容将目前试行的增值税期末留抵税额退税制度正式确立下来根据草案当增值税暂行条例和财税201636号文对出口货物和部分跨境期进项税额大于当期销项税额的部分可以结转下期继续抵服务提出了可以适用增值税零税率的退税政策在满足条件扣或者予以退还具体办法由国务院财政税务主管部门规的情况下可以办理免抵退税定自2019年起我国开始逐步推行增值税留抵退税试点政策目前对于一些企业可以同时适用出口免抵退税政策以及留财政部国家税务总局海关总署公告2019年第39号试行增抵退税政策的需要进行区分先办理免抵退税免抵退税办值税期末留抵税额退税制度在大范围地允许中国企业在满理完毕后仍符合留抵退税条件的可以申请退还留抵税额足一定条件时申请退还增量留抵税额财政部税务总局公告根据我们观察国际上对于出口零税率退税和留抵退税并未2021年第15号2022年第14号2022年第21号等文件则加区分两套管理体系实施条例阶段可以关注出口零税率下的大先进制造业增量留抵退税力度将先进制造业政策扩围到免抵退税与留抵退税是否可以参考国际实践合并管理更多的行业以及小微企业并试点存量留抵退税纳税期限与现行的增值税法规相比草案和征求意见稿均通过取消1日3日5日的纳税期限减少了纳税期限的数量根据现行增值税法规增值税的纳税期限分别为1日3日而与征求意见稿相比草案则删除了半年的计税期5日10日15日1个月或者1个季度纳税人适用的具体间纳税期限通常取决于纳税人的类型一般纳税人或小规模纳税人以及纳税人的业务性质对于进口货物的纳税申报期限现行税收法规缺少明确的规定这点在征求意见稿中也并未予以特别明确草案对于纳税人进口货物则应当自海关填发海关进口增值税专则将此权力授权给海关明确应当按照海关规定的期限完成用缴款书之日起15日内缴纳税款申报征求意见稿曾重新引入了增值税合并纳税的原则但合并纳税草案中并未出现此规定根据财税201636号文的规定两个或两个以上的纳税人若参考国际经验合并纳税可以有效减少增值税纳税人的遵经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税从成本解决合并纳税成员不同纳税人之间的税负差异预但是这一规定已被财税201758号文废止计这一变化可能在立法最终通过前会有持续的讨论企业需要特别关注草案与现行的增值税法规相比所发生的实质性的变化尽管这些变化只有在正式法案公布后才能最终确定但仍建议企业提前评估这些变化可能产生的潜在影响并提前做好应对准备毕马威长期以来一直积极关注增值税立法进程并作为重要咨询机构深度参与增值税立法工作为政策制定者提供咨询意见我们拟从重要行业参与者收集意见并在征求意见期间及时向全国人大反馈相关意见欢迎贵公司通过毕马威联系人提供反馈意见42023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷kpmgcomcnsocialmedia如需访问更多毕马威中国税务快讯请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeinsights202301china-tax-alerthtml如需获取毕马威中国各办公室信息请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeaboutofficeshtml所载资料仅供一般参考用并非针对任何个人或团体的个别情况而提供虽然本所已致力提供准确和及时的资料但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷毕马威的名称和标识均为毕马威全球性组织中的独立成员所经许可后使用的商标