在“智慧税务”和“以数治税”的大背景下，企业数据信息的透明化程度更深，面对的监控也更加全面，企业的合规能力及水平将面临着严峻的挑战。近年来，税务机关逐步加大了对税收优惠的监管。2022年下半年，全国部分地区税务机关启动了针对研发费用加计扣除的专项检查。检查中呈现出企业的主要薄弱环节有：研发活动与非研发活动区分不清、留存备查文档过于单一和重复并缺乏足够的支撑材料、研发支出与生产成本混淆不清、公共支出分配缺乏合理依据、研发人员岗位职能与工时投入不匹配、关联方间委托研发成本明细不完备、研发支出资本化与费用化的判定等。
　　本文将毕马威团队观察到的各地区研发税收优惠的核查重点进行了总结汇总，并结合毕马威团队多年服务企业的丰富经验提出相应的应对策略，帮助企业提升研发税收优惠合规水平，建立完善合规享受研发税收优惠的研发管理体系，更好的满足政策要求并充分享受政策红利。

研究报告全文：第一期二零二三年一月面对监管环境的变化企业需提升享受研发税收优惠的合规水平摘要在智慧税务和以数治税的大背景下企业数据信息的透明化程度更深面对的监控也更加全面企业的合规能力及水平将面临着严峻的挑战近年来税务机关逐步加大了对税收优惠的监管2022年下半年全国部分地区税务机关启动了针对研发费用加计扣除的专项检查检查中呈现出企业的主要薄弱环节有研发活动与非研发活动区分不清留存备查文档过于单一和重复并缺乏足够的支撑材料研发支出与生产成本混淆不清公共支出分配缺乏合理依据研发人员岗位职能与工时投入不匹配关联方间委托研发成本明细不完备研发支出资本化与费用化的判定等本文将毕马威团队观察到的各地区研发税收优惠的核查重点进行了总结汇总并结合毕马威团队多年服务企业的丰富经验提出相应的应对策略帮助企业提升研发税收优惠合规水平建立完善合规享受研发税收优惠的研发管理体系更好的满足政策要求并充分享受政策红利背景随着信息革命浪潮快速发展税收征管已进入了转型期中国税务部门正在开发金税四期智慧税务进而成为我国深化征管改革的又一项重大成果建设智慧税务将有力推动税收征管方式从收税到报税再到算税税收征管流程从上机到上网再到上云税收征管效能从经验管税到以票控税再到以数治税新的税收征收管理系统将充分运用大数据人工智能等新一代信息技术从而实现智慧税务和智慧监管各个部门的数据共享并以大数据为支撑实现每个市场主体全业务全流程全国范围内的数据画像企业在税务部门面前将会更加透明毕马威观察刚过去的一年里全国部分地区税务机关启动了针对研发费用加计扣除的专项检查并同时对高新技术企业的合规性做进一步的检查进入2023年企业应当更加重视自身研发税收优惠享受的合规水平避免潜在的税务风险根据毕马威的观察我们对研发税收优惠核查的关注点进行了总结汇总序号共同关注点关注问题具体描述1项目性质缺乏对符合条件的研发活动进行识别和判定的依据和流程因为缺乏对项目性质的判定基础将不符合要求的研发活动进行申报包括常规系统升级迭代或产品简单功能改变等相关工作新系统或新产品开发完成后的相关运维及技术支持工作直接外部采购软件系统或设备后的安装部署测试等活动2研发费用计算研发费用的归集逻辑缺乏足够的合理性其中重点核查较大金额的各类研发费用的真实性与辅助账准备核查高新技术企业与研发费用加计扣除申报研发费用的差异及原因核查研发支出会计处理资本化费用化的依据是否合理2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷1序号共同关注点关注问题具体描述3项目管理核查项目研发人员工作量投入是否有完整合理的证据链佐证材料证据链涉及制造和工业领域的试生产核查相关物料的消耗是否属于研发阶段而非生产阶段涉及IT系统项目开发核查是否留存开发完成的系统运行视频或截图涉及新产品或新设备技术开发核查是否留存产品检测报告或验收报告等证据链4技术备查资料核查项目研发费用体量是否与项目开发内容相匹配技术内容是否涉及并重点描述研发项目新颖性和问题技术解决方案功能简单描述和需求罗列容易被质疑为非研发活动核查备查技术资料中研发人员清单是否体现研发人员的岗位职责以及指定项目经理项目负责人核查技术备查资料是否体现了项目技术成果如取得的知识产权期刊文献科技奖项等项目名称建议体现项目技术特性不建议采用简单概括名称并会重点核查历年名称较为相似的项目在文档内容上是否有重复的情况5研发人员核心和辅助研发人员在研发项目中的投入情况例如体现在工时分配上是否合理研发人员清单中重点关注非技术专业的研发人员在项目中的职责与工作内容对于制造和工业领域重点关注产线人员在研发项目中的职责与工作对于IT系统开发项目中重点关注产品岗位的研发人员在研发项目中的职责与工作6与高企资质的重点关注企业申请研发费用加计扣除的研发费与高企资质的研发费之间的差异勾稽关系从监管角度两者研发费用范围的口径有趋同的趋势毕马威建议通过观察我们发现税务机关针对研发费用加计扣除的核查日趋严格且精细化随着金税四期的开发上线借助大数据人工智能等新一代信息技术更新的科技力量各地税局针对研发费用加计扣除的专项检查将会更严更精准更全方位并且更加注重企业研发管理全流程工作的完整合规程度是否达到监管机构预期的要求在此毕马威团队结合多年服务企业的丰富经验针对上述核查重点提出相应的应对策略以帮助企业提升研发税收优惠合规水平建立完善合规享受研发税收优惠的研发管理体系更好的满足政策要求并充分享受政策红利1项目性质方面可通过以下三种方法辅助判断研发活动项目性质1行业标准判断部分行业国家有关部门全国性行业协会已有对测定科技新知识创造性运用科学技术新知识或具有实质性改进的技术产品服务工艺等技术参数标准则优先按此参数标准来判断企业所进行项目是否为研究开发活动2目标或结果判断重点了解研发活动的目的创新性投入资源预算以及是否取得了最终成果或中间成果如专利等知识产权或其他形式的科技成果3实质性判断企业可结合自身业务特点判断项目成果是否对自身产品或服务产生实质性的改进这里提及的实质性企业可通过定量例如具体功能或相关数据的大幅提升和定性例如实质性改变企业产品或服务方向和场景的方法进行分析2研发费用计算与辅助账准备1针对研发支出资本化与费用化处理建议企业与自身审计师充分沟通综合考虑目前会计处理是否合理合规并准备研发支出的会计处理的解释说明以应对核查2对同业会计处理展开调研重点关注相同费用类型同业内是否存在不同的会计处理方式并了解其背后原因3在项目研发费用计算时重点关注金额较大且税务机关重点关注的费用类型处理是否合理4仔细检查辅助账中摘要的填写信息是否合规5若涉及关联方之间的委托研发注意留存集团转让定价报告作为委托关联方开发的合理依据6在费用分配说明中针对研发使用的设备需要加强解释说明2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷23项目管理证据链1日常研发项目资料管理过程中关注项目产生的知识产权等成果并将这些项目成果在备查材料中体现2日常研发项目资料管理注意收集完整的底层基础资料包括需求文档设计文档项目总结测试报告验收报告3对于特定地区项目成果最好以发明专利学术期刊等为主4技术备查资料1梳理非技术岗位的研发人员参与研发项目的环节与职能2项目名称命名上体现技术成色并避免与过往年度项目名称过于相似3体现项目取得的相关知识产权发表的期刊以及获得的奖励等4在技术备查材料中项目创新点的表述尤为重要5项目周期的填报需要有针对性根据项目实际情况与体量进行合理安排5研发人员1评估研发人员填报工时的合理性重点关注管理职责和辅助研发的人员确保其申报项目的工作量在合理的范围内6与高企资质的勾稽关系1由于企业高企资质的申请往往由非财税部门主导财税部门在准备研发费用加计扣除工作的过程中加强与其他部门的协助和沟通2在企业和集团层面建立统一的针对研发税收优惠的管理机制确保不同税收优惠的口径与风险评估管理能够保持紧密的联系最大限度避免潜在的稽查风险毕马威一直以来关注科学与技术领域的动态在研发税收优惠相关领域毕马威研发活动及财税优惠服务团队拥有深刻的行业洞察丰富的研发财税优惠方面的服务经验可为企业提供覆盖整个研发税收优惠体系的咨询筹划及实施落地等全方位税务服务同时团队长期与财税科技等主管部门保持密切沟通结合服务企业的丰富经验针对研发财税政策的完善和优化提供建议2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷3kpmgcomcnsocialmedia如需访问更多毕马威中国税务快讯请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeinsights202201china-tax-alerthtml如需获取毕马威中国各办公室信息请扫描二维码或登陆我们的网站httpshomekpmgcnzhhomeaboutofficeshtml所载资料仅供一般参考用并非针对任何个人或团体的个别情况而提供虽然本所已致力提供准确和及时的资料但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事2023毕马威华振会计师事务所特殊普通合伙中国合伙制会计师事务所毕马威企业咨询中国有限公司中国有限责任公司毕马威会计师事务所澳门特别行政区合伙制事务所及毕马威会计师事务所香港特别行政区合伙制事务所均是与英国私营担保有限公司毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员版权所有不得转载在中国印刷毕马威的名称和标识均为毕马威全球性组织中的独立成员所经许可后使用的商标