一、新一轮财税体制改革：三句话，四本账，十大任务
　　三中全会召开之际，新一轮财税体制改革怎么看？我们基于40余份财税改革相关政府文件，参考百余位财税学者观点，沿二十大“三句话”理解改革方向，由财政预算“四本账”分解10大改革任务（2023年直接涉及35万亿支出，覆盖超70%财政总支出），从有限的文献中，梳理政策脉络，凝结学界共识。
　　10大改革任务，可分为税制改革、财政体制改革、其他预算改革三块。其中，财政体制改革、税制改革聚焦一般预算（第一本账），共包括7大改革任务（2023年直接涉及28.4万亿财政支出，覆盖近60%财政总支出），或是重点。
　　税制改革，对应二十大“优化税制结构”，或包括3大改革任务：“推动消费税改革”、“完善增值税”、“完善个人所得税”。
　　财政体制改革，对应二十大“完善财政转移支付体系”，或包括4大改革任务：央地支出（事权、支出责任）划分、央地收入（财力、财权）划分、转移支付、省以下财政体制。
　　其他预算改革，对应二十大“健全现代预算制度”，或涉及3大改革任务：“完善地方债管理”（第二本账），“合理确定国有资本收益上交比例”（第三本账），“实施渐进式延迟法定退休年龄”（第四本账）。
　　二、税制怎么改？
　　（一）什么是税制结构？
　　即税收制度中税种的组成及各税种所占的比重。官方多从两个角度提及：
　　一是直接税（不可转嫁、重公平，如所得税、财产税），对应间接税（可转嫁、重效率，如增值税、消费税——企业交税但不是负税者，可以通过提高价格转嫁，导致穷人富人都按照同一市场价格购买某种商品时，间接税与其收入比差距大）。十八届三中全会决定要提高直接税比重，我国间接税比重近10年下降近10个百分点，仍占约6成。
　　二是地方税，对应中央税。我国以央地共享税为主，中央地方整体55分成，5省贡献了全国近5成税收（2022年，广东13.7%、上海10.5%、江苏8.4%、浙江8.3%、北京7.9%）。地方税收收入中，东部贡献约6成（2023年，东部占59%，中部、西部、东北分别占17%、20%、4%）。
　　（二）消费税，怎么改？
　　消费税（国内）是我国第三大税种。2023年规模已达1.61万亿，占税收收入比重约9%。
　　从行业构成看，“烟酒油车”（卷烟、酒、成品油、汽车）占比超98%（重点税源企业）。
　　从征收环节看，多在生产环节征收→当前按生产地原则，消费税大省=烟酒油车生产大省≠消费大省；未来若转向消费地原则（征收环节后移至零售并将收入下划地方），消费大省相对受益，烟酒油车生产大省相对受损。
　　从地域分布看，西部（烟酒产量较高）消费税占比明显高于其整体税收占比（2022年，西部贡献了26%的消费税、17%的整体税收）。
　　从征收范围和征收税率看，共设置15个税目、最高征收税率可达56%（卷烟）。
　　从收入归属看，在我国属于中央税，国际上多为央地共享税，中央占比总体高于地方（美、日、德、韩中央分别占50%、70%、80%、90%）。
　　消费税自1994年开征以来，经历了多次重大制度调整，2019年前主要是“提率扩围”；2019年以来主要是“后移下划”：在征管可控的前提下，将部分在生产环节征收的品目逐步后移至批发或零售环节征收、并稳步下划地方。后移可理解为下划的前提：以烟酒为例，若不后移征收环节就下划地方，各地可能争办烟厂、酒厂，重复过剩产能就可能涌现。
　　消费税，为什么改？一是补位地方主税（2016年营改增，地方失去主体税种，当前消费税规模已接近当年营业税），二是解困土地财政（“吃饭靠财政，建设靠土地”，卖地陡降冲击财力）。
　　参考国际经验，我国消费税占税收比重已接近发达国家平均，更多指向央地征管（征收环节后移）与分配（收入归属下划）。
　　对于“怎么征”，消费税主要在生产环节和零售环节征收（尤其是数量大、消费地点分散的烟、酒），仅有部分国家选择特定的消费品在批发环节征税，在零售环节征收的主要是税源管控严密的品种及特定服务，如车（需注册上牌）、奢侈品（消费数量少、消费门店相对集中）。具体到烟酒油车等我国消费税主要税目，比较美、德、日、韩：
　　烟（约占消费税50%）：我国在生产、批发环节，美国在生产、零售环节，德、韩在生产环节，日本在批发环节。
　　酒（约占消费税5%）：除美国在生产、零售双环节外，中、德、日、韩均在生产环节。
　　油（约占消费税35%）：除美国在零售环节外，中、德、日、韩均在生产环节。
　　车（约占消费税10%）：美、日在零售环节，中、日、韩在生产环节。
　　其他：对于奢侈品，中、韩在生产、零售双环节征收，美国在零售环节征收；对于污染品，中、美均在生产环节征收；德国在生产环节另征收咖啡税。我国尚未对服务征消费税，而美、德、日、韩均有。
　　对于“怎么分”，《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（下称《方案》）提出“改革调整的存量部分核定基